政策再加码 服务再升级

国度税务总局颁布布告进一步激励企业加大研发投入

    近日，国度税务总局对表颁布《关于进一步落实研发用度加计扣除政策有关问题的布告》（以下简称《布告》），在允许企业10月份纳税申报期享受上半年研发用度加计扣除的基础上，2021年10月份纳税申报期再增长一个季杜着惠
。同时优化简化研发支出辅助账形状，调整优化推算步骤，推进企业提前享受研发用度加计扣除优惠，增长流动资金，缓解资金压力，减轻办税职守
。

研发用度加计扣除是指企业为开发新技术、新产品、新工艺产生的钻研开发用度，能够在推算应纳税所得额时，在现实产生支出数额的基础上，再加成肯定比例，作为推算应纳税所得额时的扣除数额进行加计扣除
。研发用度加计扣除政策是推进企业技术进取的一项沉要税收优惠政策
。《布告》明确，在2021年10月企业所得税预缴申报期，企业申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）的企业所得税时，可提前享受前三季度研发用度加计扣除政策优惠
。企业10月份享受加计扣除优惠时，只需在预缴申报表中填写优惠事项名称和加计扣除金额，其他有关资料留存备查
。

《布告》对企业享受加计扣除优惠的留存备查资料进行了优化简化，由2015版“4张辅助账+1张汇总表”的辅助账系统，调整为2021版“1张辅助账+1张汇总表”，进一步减轻填写工作量
。2021版辅助账形状颁布后，2015版辅助账形状持续有效，纳税人也可凭据自身现实情况和习惯，自行设计辅助账形状，进一步方便优惠政策享受
。

《布告》还调整优化了研发用度钟装其他有关用度”限额的推算步骤
。企业在一个纳税年度内同时发展多项研发活动的，由原来依照每一研发项目别离推算“其他有关用度”限额，改为统一推算全数研发项目“其他有关用度”限额，让企业最大限度享受优惠政策
。

政策

国度税务总局

关于进一步落实研发用度加计扣除政策有关问题的布告

国度税务总局布告2021年第28号

为贯彻落实国务院激励企业加大研发投入、优化研发用度加计扣除政策执行的行动，深刻发展2021年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税东风靡动”，方便企业提前享受研发用度加计扣除优惠政策，现就有关事项布告如下：

一、关于2021年度享受研发用度加计扣除政策问题

（一）企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，能够自主选择就前三季度研发用度享受加计扣除优惠政策
。

对10月份预缴申报期未选择享受优惠的，能够在2022年解决2021年度企业所得税汇算清缴时统一享受
。

（二）企业享受研发用度加计扣除政策采取“真实产生、自行判断、申报享受、有关资料留存备查”的解决方式，由企业凭据现实产生的研发用度支出，自行推算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受税收优惠，并凭据享受加计扣除优惠的研发用度情况（前三季度）填写《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012）
。《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012）与政谋划定的其他资料一并留存备查
。

二、关于研发支出辅助账形状的问题

（一）《国度税务总局关于企业钻研开发用度税前加计扣除政策有关问题的布告》（2015年第97号，以下简称97号布告）颁布的研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表形状（以下简称2015版研发支出辅助账形状）持续有效
。另增设简化版研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表形状（以下简称2021版研发支出辅助账形状），具体形状及填写注明见附件
。

（二）企业依照研发项目设置辅助账时，能够自主选择使用2015版研发支出辅助账形状，或者2021版研发支出辅助账形状，也能够参照上述形状自行设计研发支出辅助账形状
。

企业自行设计的研发支出辅助账形状，该当蕴含2021版研发支出辅助账形状所列数据项，且逻辑关系一致，能正确归集允许加计扣除的研发用度
。

三、关于其他有关用度限额推算的问题

（一）企业在一个纳税年度内同时发展多项研发活动的，由原来依照每一研发项目别离推算“其他有关用度”限额，改为统一推算全数研发项目“其他有关用度”限额
。

企业依照以下公式推算《财政部?国度税务总局?科技部关于美满钻研开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第一条第（一）项“允许加计扣除的研发用度”第6目划定的“其他有关用度”的限额，其中本钱化项目产生的用度在形成无形资产的年度统一纳入推算：

全数研发项主张其他有关用度限额=全数研发项主张人员人为等五项用度之和×10％/(1-10%)

“人员人为等五项用度”是指财税〔2015〕119号文件第一条第（一）项“允许加计扣除的研发用度”第1目至第5目用度，蕴含“人员人为用度”“直接投入用度”“折旧用度”“无形资产摊销”和“新产品设计费、新工艺规程造订费、新药研造的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费”
。

（二）当“其他有关用度”现实产生数幼于限额时，按现实产生数推算税前加计扣除额；当“其他有关用度”现实产生数大于限额时，按限额推算税前加计扣除额
。

四、执行功夫

本布告第一条合用于2021年度，其他条款合用于2021年及以来年度
。97号布告第二条第（三）项“其他有关用度的归集与限额推算”的划定同时废止
。

特此布告
。

附件：（可至国度税务总局官网下载附件）

1.2021版研发支出辅助账（形状）

2.2021版研发支出辅助账汇总表（形状）

国度税务总局   

2021年9月13日 

解读

关于《国度税务总局关于进一步落实研发用度加计扣除政策有关问题的布告》的解读

为贯彻落实国务院激励企业加大研发投入、优化研发用度加计扣除政策执行的行动，深刻发展“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税东风靡动”，让纳税人充分享受政策盈利，激励企业增长研发投入积极性，方便企业提前享受研发用度加计扣除优惠政策，国度税务总局造发《关于进一步落实研发用度加计扣除政策有关问题的布告》（2021年第28号，以下简称《布告》）
。现解读如下：

一、《布告》出台的重要布景是什么
？

答：研发用度加计扣除政策是支吃祗业科技创新的有效政策抓手
。一向以来，党中央、国务院高度器沉研发用度加计扣除政策的贯彻落实，多措并举，让企业充分享受政策盈利
。近期，国务院又推出了进一步激励企业加大研发投入、优化研发用度加计扣除政策执行的行动
。为把国务院的决策部署落实落细，增长企业获得感，减轻办税职守，我局造发《布告》
。

二、《布告》重要蕴含哪些内容
？

答：《布告》重要蕴含三项内容：

一是在今年10月份预缴申报时，允许企业自主选择提前享受前三季度研发用度加计扣除优惠
。此前，研发用度加计扣除优惠在年度汇算清缴时享受，平时预缴时不享受
。今年3月底，财税部门明确，在10月份预缴申报时，允许企业享受上半年研发用度加计扣除优惠
。凭据国务院最新部署，《布告》明确在今年10月份预缴申报时，允许企业多享受一个季度的研发用度加计扣除
。

二是增设优化简化研发用度辅助账形状
。为便于企业筹备合规的研发用度辅助账，税务总局2015年造发《关于企业钻研开发用度税前加计扣除政策有关问题的布告》（2015年第97号，以下简称97号布告），颁布了2015版研发支出辅助账形状，对援手纳税人正确归集研发用度和享受优惠政策起到积极作用

Ｋ伎嫉讲棵胖杏孜⑵笠挡普核算水平不高，正确归集、填写2015版研发支出辅助账有肯定难度，《布告》增设了2021版研发支出辅助账形状，降低了填写难度
。

三是调整优化了“其他有关用度”限额的推算步骤
。原来依照每一研发项目别离推算“其他有关用度”限额，《布告》改为统一推算所有研发项目“其他有关用度”限额，简化了推算步骤，允很多个项目“其他有关用度”限额调剂使用，总体上提高了可加计扣除的金额
。

三、今年10月申报期，企业享受研发用度加计扣除优惠需筹备哪些资料
？

答：企业享受此项优惠实杏装真实产生、自行判断、申报享受、有关资料留存备查”方式，凭据现实产生的研发用度支出，按税收政谋划定在预缴申报表中直接填写前三季度的加计扣除金额，筹备前三季度的研发支出辅助账和《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012）等留存备查
。

四、若是企业在今年10月份申报期没有享受研发用度加计扣除，以来还能够享受吗
？

答：企业在10月份预缴申报期没有选择享受优惠的，能够在明年5月底前解决汇算清缴时享受
。

五、与2015版研发支出辅助账形状相比，2021版研发支出辅助账形状在哪些方面做了优化简化
？

答：与2015版研发支出辅助账形状相比，2021版研发支出辅助账形状重要在以下方面进行了优化简化：

一是简并辅助账形状
。2015版研发支出辅助账形状蕴含自主研发、委托研发、合作研发、集中研发等4类辅助账和辅助账汇总表形状，共“4张辅助账+1张汇总表”
。2021版研发支出辅助账将4类辅助账形状归并为一类，共“1张辅助账＋1张汇总表”，总体上削减辅助账形状的数量
。

二是精简辅助账信息
。2015版研发支出辅助账形状要求填写人员人为等六大类用度的各项明细信息，并要求填报“借方金额”“贷方金额”等管帐信息
。2021版研发支出辅助账形状仅要求企业填写人员人为等六大类用度计算，不再填写具体明细用度，同时删除了部门管帐信息，削减了企业填写工作量
。

三是调整优化操作口径
。2015版研发支出辅助账形状未体现2015年之后的政策变动情况，如未明确委托境表研发用度的填写要求，企业需自行调整形状或分析填报
。2021版研发支出辅助账形状，充分思考了税收政策的调整情况，增长了委托境表研发的有关列次，体显熹他有关用度限额的推算步骤的调整
。《布告》还对填写口径进行了具体注明，便于纳税人正确归集核算
。

六、《布告》执行以来，2015版研发支出辅助账形状还能够持续使用吗
？

答：研发支出辅助账形状的定位是为企业享受加计扣除政策提供一个参照使用的样本，不强造执行
。因而，2021版研发支出辅助账形状颁布后，2015版研发支出辅助账形状持续有效
。纳税人既能够选择使用2021版研发支出辅助账形状，也能够持续选择2015版研发支出辅助账形状
。

必要注明，企业持续使用2015版研发支出辅助账形状的，能够参考2021版研发支出辅助账形状对委托境表研发用度、其他有关用度限额的推算公式等进行相应调整
。

七、企业能够自行设计辅助账形状吗
？

答：纳税人能够自行设计辅助账形状
。为保障企业正确归集可加计扣除的研发用度，且与《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012）的数据项相匹配，企业自行设计的辅助账形状，该当至少蕴含2021版研发支出辅助账形状所列数据项，且逻辑关系一致
。

八、为什么要调整其他有关用度限额推算步骤，调整后对企业有哪些益处
？

答：按现行政谋划定，其他有关用度采取限额治理方式，不得超过可加计扣除研发用度总额的10%
。97号布告明确按每一项目别离推算其他有关用度限额，对于有多个研发项主张企业，其有的研发项目其他有关用度占比不到10%，有的超过10%，分歧研发项主张限额不能调剂使用
。为进一步减轻企业职守、方便推算，让企业更多地享受优惠，《布告》将其他有关用度限额的推算步骤调整为按全数项目统一推算，不再分项目推算
。

举例：如果某公司2021年杜仔A和B两个研发项目
。项目A人员人为等五项用度之和为90万元，其他有关用度为12万元；项目B人员人为等五项用度之和为100万元，其他有关用度为8万元
。

（一）依照97号布告的推算步骤

项目A的其他有关用度限额为10万元[90*10%/(1-10%)]，依照孰幼准则，可加计扣除的其他有关用度为10万元；项目B的其他有关用度限额为11.11万元[100*10%/(1-10%)]，依照孰幼准则，可加计扣除的其他有关用度为8万元
。两个项目可加计扣除的其他有关用度计算为18万元
。

（二）依照《布告》明确的推算步骤

两个项主张其他有关用度限额为21.11万元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加计扣除的其他有关用度为20万元（12＋8），大于18万元，且仅需推算一次，减轻了工作量
。

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。